審計(jì)法審計(jì)案例【新《審計(jì)法》的審計(jì)程序、法律責(zé)任和時(shí)間效力】
時(shí)間：2018-12-31 21:03:46 來源：星星閱讀網(wǎng) 本文已影響 人 
?。壅莅盐蘸屠斫庑隆秾徲?jì)法》的主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，是我們每個(gè)審計(jì)工作者義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。本文就如何正確理解新《審計(jì)法》的審計(jì)程序、法律責(zé)任和時(shí)間效力，談個(gè)人的學(xué)習(xí)心得。
?。坳P(guān)鍵詞］審計(jì)程序 法律責(zé)任 時(shí)間效力
從2006年6月1日起，我國將開始施行修訂后的《審計(jì)法》（以下簡稱新《審計(jì)法》）。把握和理解新《審計(jì)法》的主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，是我們每個(gè)審計(jì)工作者義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。本文就如何正確理解新《審計(jì)法》的審計(jì)程序、法律責(zé)任和時(shí)間效力，談?wù)剛€(gè)人的學(xué)習(xí)心得。
一、正確理解審計(jì)程序的新規(guī)定
新《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)程序作了一些新的規(guī)定。一是增加了審計(jì)通知書送達(dá)的例外情形；二是提出了“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”和“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”兩個(gè)概念；三是規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)審議審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的程序；四是增加了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確保下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定正確的程序等。
新《審計(jì)法》第三十八條，在原有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書的基礎(chǔ)上，增加規(guī)定了審計(jì)通知書送達(dá)的例外情形，即“遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。這一規(guī)定，突出了審計(jì)的突擊性。當(dāng)需要辦理本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)，或者因被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)而需要事先不通知被審計(jì)單位時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)將直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。
新《審計(jì)法》第四十條規(guī)定： “審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見?！薄皩徲?jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對(duì)象的書面意見一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)?！辈⑶?，第四十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；”“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位?！毙隆秾徲?jì)法》將原《審計(jì)法》規(guī)定的“審計(jì)報(bào)告”這一不對(duì)外公布的內(nèi)部文件改為“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”；將“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”取代“審計(jì)意見書”成為對(duì)外公布的外部文件。這樣的修改，強(qiáng)化了國家審計(jì)的鑒證職能，使得“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”成為被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的書面證明，以取得被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)和管理作出正確的判斷和信任，保障包括被審計(jì)單位在內(nèi)的社會(huì)公眾的合法權(quán)益。新《審計(jì)法》要求審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徸h審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，充分考慮被審計(jì)對(duì)象（包括被審計(jì)單位和接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人）對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的意見，沖破時(shí)間的限制，以提出結(jié)論客觀、公正的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，保障被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益。
新《審計(jì)法》增加第四十二條規(guī)定：“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤銷的決定。”這充分彰顯出審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家和人民高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，最大程度地保障被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益。
新《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出的新規(guī)定，有利于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于保障被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益。
二、正確理解法律責(zé)任的新規(guī)定
新《審計(jì)法》，對(duì)審計(jì)主體和審計(jì)客體雙方在審計(jì)法律關(guān)系中各自擁有的權(quán)利和義務(wù)做了進(jìn)一步明確；被審計(jì)單位及其有關(guān)人員、被審計(jì)單位的上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)，以及有關(guān)主管部門等的法律責(zé)任做了進(jìn)一步明確；在強(qiáng)調(diào)國家審計(jì)權(quán)威性的同時(shí)，也充分保障審計(jì)客體合法權(quán)益。
第四十三條增加規(guī)定：被審計(jì)單位“提供的資料不真實(shí)、不完整的”，同樣由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正、追究責(zé)任；第四十四條增加規(guī)定：被審計(jì)單位的“轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”行為，也屬于違反本法規(guī)定的行為；被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)人員依法提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)不僅要依法及時(shí)作出決定，而且還要“將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”。 與原《審計(jì)法》相比，第四十五條、第四十六條規(guī)定：對(duì)政府部門和下級(jí)人民政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門所依法采取的處理措施更加明確而具體，而且處理措施與對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為所采取的處理措施一樣；處理措施條目化，并新增“責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”的措施。 新增第四十七條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)?！钡谒氖艞l新增規(guī)定：被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)人員依法提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)不僅要依法及時(shí)作出決定，而且還要“將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”。這樣，被審計(jì)單位的義務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利、被審計(jì)單位及其有關(guān)人員、被審計(jì)單位的上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、人民政府，以及有關(guān)主管部門法律責(zé)任等得到了更加充實(shí)而明確。
新增第四十八條規(guī)定：“被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定?！边@就是說，新《審計(jì)法》，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定和有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定，設(shè)定了不同的救濟(jì)途徑。被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服時(shí)，既可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以提起行政訴訟；被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)財(cái)政收支審計(jì)決定不服時(shí)，應(yīng)采取政府裁決這一特殊的救濟(jì)途徑。為被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)財(cái)政收支審計(jì)決定不服設(shè)置特殊的救濟(jì)途徑，既可以避免出現(xiàn)國家機(jī)關(guān)之間對(duì)簿公堂尷尬局面，也可以在一定程度上節(jié)約司法資源。這樣的修訂，在強(qiáng)調(diào)國家審計(jì)權(quán)威性的同時(shí)，充分保障了審計(jì)客體合法權(quán)益；這樣的修訂，充分彰顯出法律的服務(wù)性和人性化。
第五十二條增加規(guī)定：審計(jì)人員“泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的”，依法給予處分、追究刑事責(zé)任。這是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德提出的最重要、最起碼的要求，也是保障包括被審計(jì)單位在內(nèi)的社會(huì)公眾的合法權(quán)益的需求。
三、正確理解新《審計(jì)法》的時(shí)間效力
新《審計(jì)法》最末一條（第五十四條）與原《審計(jì)法》最末一條（第五十一條）沒有變化，仍為“本法自1995年1月1日起施行。1988年11月30日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國審計(jì)條例》同時(shí)廢止?！?；而2006年2月28日第十屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議審議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計(jì)法>的決定》規(guī)定：“本決定自2006年6月1日起施行?！边@似乎是矛盾的，其實(shí)不然。
《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計(jì)法>的決定》作為一部法律，其生效時(shí)間是該法律規(guī)定的具體生效時(shí)間――“2006年6月1日”；而該法律規(guī)定只是對(duì)《審計(jì)法》部分條款作出修改，而不是重新制定《審計(jì)法》，《審計(jì)法》中規(guī)定的生效時(shí)間不能改變。因此，該法律規(guī)定的“2006年6月1日”，是對(duì)《審計(jì)法》修改的條款作出的生效時(shí)間規(guī)定，對(duì)未修改的條款不產(chǎn)生法律效力；《審計(jì)法》未修改的條款的生效時(shí)間，仍是《審計(jì)法》規(guī)定的具體生效時(shí)間――“1995年1月1日”。這就是說，新《審計(jì)法》相當(dāng)于有兩個(gè)生效時(shí)間：有關(guān)《審計(jì)法》修改的內(nèi)容，自2006年6月1日起才產(chǎn)生法律效力；未修改的條款內(nèi)容，仍是自1995年1月1日起生效。
參考文獻(xiàn):
《中國審計(jì)報(bào)》2006年5月12日至6月26日連續(xù)刊出的《審計(jì)法修訂系列解讀》
注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。
