試論新《企業(yè)所得稅法》給內(nèi)外資企業(yè)帶來(lái)的影響|企業(yè)企業(yè)所得稅法
時(shí)間：2018-12-31 21:02:58 來(lái)源：星星閱讀網(wǎng) 本文已影響 人 
?。壅蓦S著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及我國(guó)加入WTO過(guò)渡期的結(jié)束，對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅率已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)要求。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于內(nèi)外資企業(yè)處于平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，有利于統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的建立，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。2007年3月16日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行了統(tǒng)一。新《企業(yè)所得稅法》總體上不會(huì)對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)生大的影響，也不會(huì)影響他們到中國(guó)來(lái)投資的積極性。修改后的企業(yè)所得稅法確定內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，新稅率確定為25％；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
［關(guān)鍵詞］新《企業(yè)所得稅法》 稅率 影響
企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
一、原《企業(yè)所得稅法》的缺陷
2007年3月16日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅進(jìn)行了統(tǒng)一。根據(jù)已經(jīng)通過(guò)的企業(yè)所得稅法來(lái)看，合并后的法定稅率水平定在25％，對(duì)外資企業(yè)過(guò)渡期設(shè)定在5年，并將稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔。
1.現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法差異較大,造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨良好以及中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步放開(kāi)，使外資與內(nèi)資企業(yè)站到了同一起跑線上。這時(shí)候，再給外資以超國(guó)民的待遇，就顯得對(duì)內(nèi)資有些不公平了。特別是過(guò)去相對(duì)壟斷的國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，以及壟斷局面的逐步打破，內(nèi)資企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有什么“國(guó)民”優(yōu)勢(shì)了。而加入世貿(mào)組織后，國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)市場(chǎng)又有著公平化的要求。一個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅分為兩種，這在世貿(mào)組織里是不允許的，也不符合目前世界各國(guó)稅制改革的方向和潮流，不僅阻礙內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，而且也不符合公平公正的競(jìng)爭(zhēng)原則。因此，實(shí)現(xiàn)公平的“國(guó)民化”待遇就成為內(nèi)外資能否在市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素。
現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求:一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲較高。
2．許多內(nèi)資企業(yè)鉆“優(yōu)惠政策”的空子，國(guó)家稅款流失較大?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞,扭曲了一些內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,造成國(guó)家稅款的流失。比如,一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。目前,“假外資”、“假獨(dú)資”、“拉合資”等手段成為國(guó)內(nèi)企業(yè)取得稅收優(yōu)惠的常用伎倆。
3.形成避稅“黑洞”和征管“盲點(diǎn)”。2004年9月16日，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公報(bào)，公布對(duì)788家企業(yè)稅收征管情況的審計(jì)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)顯示，那些極盡投機(jī)取巧之能搞“假合資”、“假獨(dú)資”的企業(yè)大量存在會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)不實(shí)現(xiàn)象，導(dǎo)致國(guó)家稅收嚴(yán)重流失。據(jù)悉，此次被審計(jì)署納入視線的企業(yè)，絕大多數(shù)是財(cái)務(wù)制度比較健全、管理相對(duì)較好的重點(diǎn)稅源大戶(hù)。審計(jì)結(jié)果顯示，2004年，這些企業(yè)共少繳稅款133.85億元；2004年1月至9月，
共少繳稅款118.94億元。報(bào)告統(tǒng)計(jì)，由此所導(dǎo)致的稅收“黑洞”超過(guò)了250億元。
二、新《企業(yè)所得稅法》的特點(diǎn)
現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。以部門(mén)規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。
新通過(guò)的企業(yè)所得稅法與舊稅法相比，有以下五個(gè)特點(diǎn)：
1.新稅法將新的稅率確定為25%，在國(guó)際上是中等偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。為扶持小企業(yè)發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。
2．新稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，以及自然災(zāi)害專(zhuān)項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。
3．按照國(guó)際上的通行做法，新稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。
4．新稅法將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”,同時(shí),對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定,即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。新稅法還將國(guó)債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等規(guī)定為“免稅收入”,明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。
5．新稅法對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理做做補(bǔ)充規(guī)定，即對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。新稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收滯納金等條款。
三、兩稅合一不影響吸引外資
吸收外資是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的基本國(guó)策。在新形勢(shì)下，要實(shí)現(xiàn)利用外資由“量”向“質(zhì)”的轉(zhuǎn)變。不僅是“兩稅合并”，2006年以來(lái)，一系列利用外資新政策陸續(xù)亮相，遠(yuǎn)的如2006年8月六部委發(fā)布的《關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》，近的如2007年開(kāi)始首次將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。當(dāng)前，我國(guó)正努力實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展，利用外資政策的調(diào)整無(wú)疑也要順應(yīng)這一要求。這些信號(hào)實(shí)際上給外資企業(yè)以清晰警示：進(jìn)入中國(guó)就得按中國(guó)的規(guī)矩辦事，充當(dāng)有著國(guó)際化背景的新國(guó)民，才能立于長(zhǎng)久不敗之地。
“企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一后，中國(guó)對(duì)外資的吸引力不一定會(huì)下降。”這是國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)楊元偉說(shuō)的話。中國(guó)對(duì)于外商投資決策的主要吸引力包括市場(chǎng)潛力、政局穩(wěn)定情況、勞動(dòng)力成本、土地附加資源價(jià)值、優(yōu)惠政策等5個(gè)方面。國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠對(duì)引進(jìn)外資的效應(yīng)正處于加速遞減趨勢(shì)，兩稅合一將有助于提高引資效率。今后稅收優(yōu)惠將更多地由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，由過(guò)去的區(qū)域優(yōu)惠為主,轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策更多地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。這也使跨國(guó)公司不能再像以往一樣，試圖以高優(yōu)惠低成本,將“高能耗、高物耗、高污染”的夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)內(nèi)地。
外資企業(yè)代表認(rèn)為：實(shí)施“新稅法”，外資企業(yè)將會(huì)增大稅基、提高稅負(fù)，原來(lái)享受的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)大打折扣，使其投資的既得利益減少，為了保護(hù)外資企業(yè)積極性，對(duì)舊稅制給予企業(yè)尤其是外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，在“新稅法”實(shí)施后應(yīng)給予一個(gè)優(yōu)惠過(guò)渡期，使其繼續(xù)享受投資時(shí)國(guó)家承諾的稅收優(yōu)惠。對(duì)于這一點(diǎn)，國(guó)內(nèi)專(zhuān)家認(rèn)為：這個(gè)優(yōu)惠過(guò)渡期不應(yīng)超過(guò)5年（國(guó)家鼓勵(lì)或支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)例外）。?
四、新稅法給國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)生機(jī)
修改后的企業(yè)所得稅法確定內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，新稅率確定為25％。一直執(zhí)行較高稅率的銀行業(yè)、通信服務(wù)業(yè)及批發(fā)零售等行業(yè)受益突出。
銀行業(yè)：“兩稅合并”后，受惠程度將十分突出，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度可能超過(guò)10%。
通信業(yè)：中國(guó)聯(lián)通受益最大。市場(chǎng)人士認(rèn)為：從兩稅合并對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)影響來(lái)看，除了銀行之外，電信行業(yè)也是受惠最突出的一個(gè)行業(yè)。中國(guó)移動(dòng)通信、中國(guó)電信和中國(guó)網(wǎng)通的情況也將類(lèi)似于聯(lián)通，兩稅合一對(duì)內(nèi)地運(yùn)營(yíng)商將產(chǎn)生非常明顯的利潤(rùn)提升作用，并且會(huì)帶動(dòng)股價(jià)的上揚(yáng)。此外，眾多的內(nèi)資SP，只要沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性虧損，也都將從中受益。
批發(fā)零售業(yè)：凈利潤(rùn)將提高近15%。我國(guó)批發(fā)零售業(yè)是典型的薄利、重稅行業(yè)，全行業(yè)的平均凈利率為2.13%，在所有行業(yè)中排名倒數(shù)第4位；實(shí)際所得稅率為31.28%，在所有行業(yè)中排名第3位，僅次于金融保險(xiǎn)行業(yè)以及木材家具行業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年，17家外資零售企業(yè)在華銷(xiāo)售額達(dá)1400億元，而我國(guó)滬、深兩市71家零售類(lèi)上市公司的銷(xiāo)售額僅為1800億。由于內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率、稅前扣除、退稅等政策上存在差異，這71家上市企業(yè)比該17家外資企業(yè)多繳納稅額15億元。
交通運(yùn)輸、紡織、零售、公用事業(yè)等行業(yè)也有正面影響，但幅度不大。電子元器件、專(zhuān)用設(shè)備、醫(yī)藥制造、計(jì)算機(jī)及設(shè)備、通信設(shè)備、生物制品、電器機(jī)械、計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)等行業(yè)內(nèi)享受行業(yè)性?xún)?yōu)惠的公司較多，未來(lái)行業(yè)性?xún)?yōu)惠仍會(huì)存在，且有擴(kuò)大趨勢(shì)，因而受稅改的影響不大。房地產(chǎn)行業(yè)的影響預(yù)期為中性。交通運(yùn)輸設(shè)備制造可能受到稅改的負(fù)面影響。
黑色金屬冶煉及加工、化學(xué)纖維、煤炭、造紙、飲料、橡膠等行業(yè)收益也較顯著。
除此之外，兩稅合一后最直接受惠的還有國(guó)內(nèi)的民營(yíng)企業(yè)，降低稅率后非公經(jīng)濟(jì)就有更多的資金可以用于維持再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。未來(lái)的中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，有可能在資本的積累上面，擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力方面有一個(gè)更長(zhǎng)足發(fā)展的空間。
參考文獻(xiàn):
財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在十屆人大會(huì)議期間答記者問(wèn)
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