【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的6種計(jì)算方法】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理
時(shí)間：2019-05-07 07:04:08 來(lái)源：星星閱讀網(wǎng) 本文已影響 人 
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額如果已經(jīng)抵扣，則必須從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的正確與否直接關(guān)系到當(dāng)期增值稅計(jì)算的正確性。筆者認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)區(qū)分以下6種計(jì)算方法。
一、實(shí)際成本法
實(shí)際成本法適用于外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途以及外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×外購(gòu)貨物的增值稅稅率
例1：某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用原材料用于本廠廠房基建，實(shí)際成本為50 000元，則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=50 000×17%=8 500（元）
二、成本比例法
成本比例法適用于非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本中既包括購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)成本，也包括工資成本以及制造費(fèi)用等，因此，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不能直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額，而應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)成本比例情況計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本×外購(gòu)貨物占在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的比例×外購(gòu)貨物的增值稅稅率
例2：2010年3月某服裝廠因管理不善造成產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)被盜，共損失產(chǎn)品賬面價(jià)值80 000元，當(dāng)月總的生產(chǎn)成本為420 000元，其中耗用外購(gòu)原材料的價(jià)值為300 000元，則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
（1）損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的實(shí)際成本
=80 000×（300 000÷420 000）=57 143（元）
?。?）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=51 743×17%=9 714（元）
三、收入比例法
收入比例法適用于納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)，且免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)耗用了外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，但財(cái)務(wù)上未能準(zhǔn)確劃分各自耗用情況?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）
運(yùn)用收入比例法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)需注意4點(diǎn)：一是“當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”是指與“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)的應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額、免稅項(xiàng)目銷售額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，不包括與“能夠準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)的應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額、免稅項(xiàng)目銷售額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額；二是“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”是指既用于應(yīng)稅項(xiàng)目、又用于免稅項(xiàng)目以及非應(yīng)稅項(xiàng)目但又無(wú)法準(zhǔn)確劃分的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；三是免稅項(xiàng)目銷售額或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不得進(jìn)行不含稅收入的換算；四是既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不需計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
例3：某制藥廠既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品，2009年2月外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款20 000元，稅款3 400元，當(dāng)月銷售應(yīng)稅藥品取得收入80 000元，銷售免稅藥品取得收入20 000元，應(yīng)稅藥品和免稅藥品均耗用外購(gòu)原材料，但未準(zhǔn)確劃分免稅藥品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
=3 400×［20 000÷（80 000+20 000）］=680（元）
四、還原計(jì)算法
還原計(jì)算法適用于兩種計(jì)算扣稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。具體包括：外購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品改變用途或發(fā)生非正常損失；改變用途或發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)。由于外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品及支付的運(yùn)費(fèi)是在“含稅”狀態(tài)下（即“含稅”支付額）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品及支付的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，即分離出進(jìn)項(xiàng)稅額和不含稅成本；而當(dāng)不含稅成本（不含稅支付額）下的免稅農(nóng)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)改變用途及發(fā)生非正常損失需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則必須先將不含稅支付額還原成含稅支付額，然后再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例4：某機(jī)械廠8月份外購(gòu)鋼材一批，取得專用發(fā)票，作為生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品的原材料，支付價(jià)款600 000元，增值稅102 000元；另支付運(yùn)費(fèi)12 000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。9月份將部分鋼材用于本廠的基建工程，實(shí)際成本153 720元（其中應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)為3 720元）。則9月份應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
=（153 720-3 720）×17%+3 720÷（1-7%）×7%
=25 780（元）
五、平銷返利換算法
平銷返利換算法適用于納稅人外購(gòu)貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。
國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返利收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
例5：某商場(chǎng)1月份從某糧油加工廠購(gòu)進(jìn)一批食用植物油，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30 000元，增值稅為3 900元；2010年3月份，該商場(chǎng)從糧油加工廠取得返還資金11 300元，則該商場(chǎng)3月份應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
=11 300÷（1+13%）×13%=1 300（元）
六、凈值計(jì)算法
凈值計(jì)算法適用于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)文件）第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，其中，固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
《增值稅暫行條例》第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形具體包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
例6：某企業(yè)為一般納稅人，2009年2月購(gòu)入辦公用電腦30臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款90 000元，增值稅15 300元，2010年10月該企業(yè)將該批電腦全部發(fā)給本廠職工，該批電腦已提折舊2 000元，發(fā)給職工時(shí)支付清理費(fèi)1 000元。則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
=（90 000-2 000）×17%=14 960（元）
